По РСБУ (российские стандарты бухучета). Согласно закону о лизинге Лизингодатель приобретает в собственность имущество, которое выбрал лизингополучатель, у определенного продавца. Лизингодатель должен предоставить арендатору это имущество во временное владение и пользование за плату. Соответственно, арендные отношения по таким договорам относят к лизингу. Все остальные учитываются как прочая аренда, то есть операционная. Таким образом, аренду классифицируют исключительно в зависимости от того, как оформлен договор. В отношении баланса в российском учете определяющее значение будет иметь текст договора. Партнеры могут определиться с учетом предмета лизинга по взаимному соглашению (ст. 31 Закона о лизинге).

В свою очередь, МСФО (международные стандарты финотчетности) подразделяют аренду на финансовую и операционную в зависимости от экономического содержания сделки. Прежде всего необходимо выяснить, кто несет риски, связанные с владением активом и получает выгоду от его использования. Так, международные стандарты относят к лизингу аренду имущества, все риски и экономические выгоды от использования которого перешли от арендодателя к арендатору. В соответствии с требованиями МСФО, если аренда классифицирована как финансовая, то арендодателю необходимо списать имущество со своего баланса. Арендатор должен учесть актив у себя.

Отличия в учете

Вопрос Порядок отражения в учете
  РСБУ МСФО
Классификация аренды Исходя из условий договора  Зависит от экономического содержания сделки
Учет лизингового имущества на балансе арендодателя или арендатора  Указывают в договоре Лизингополучатель всегда учитывает актив на своем балансе
Учет передачи имущества у арендатора
По номинальной сумме арендных платежей в балансе либо на забалансовом счете
По наименьшей из двух величин – справедливой или дисконтированной стоимости арендных платежей
Отражение расходов арендатором
Затраты состоят либо из лизинговых платежей, либо из амортизаии актива (допускается ускоренная амортизация)
Имущество амортизируют по общим правилам. Процентные расходы учитывают на основе эффективной процентной ставки
Отражение доходов арендодателем В соответствии с условиями договора На основе эффективной процентной ставки

Исходя из особенностей учета МСФО лизинговая сделка у лизинговой компании учитывается по показателю NIL net investment in lease или валовой инвестиции в лизинг. Учет дохода лизинговой сделки у лизинговой компании по МСФО также имеет свои особенности. Подробнее.

Основные принципы учета лизинга по МСФО у лизингополучателя описаны здесь. Для учета лизинга на балансе лизингополучателя используется понятие справедливой стоимости. Справедливая стоимость: сумма, на которую можно обменять актив или провести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами. Ставка дисконтирования выбирается следующим образом: зная стоимость предмета (ов) лизинга, имея поток денежных средств, который заложен в график лизинговых платежей, по формуле Excel XIRR (ЧИСТВНДОХ) можно посчитать ставку дисконтирования.

Если арендатору (лизингополучателю) недоступна информация о стоимости предметов лизинга, то он может использовать ставку, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива. Для МСФО можно считать, что ставка дисконтирования = эффективной, в противном случае, надо предусмотреть, спрогнозировать, просчитать и включить в потоки все возможные поступления денежных средств (штрафы, комиссии и т. п.) это трудозатратно, неэффективно, поскольку влияние на отчетные данные несущественно.

Некоторым компаниям, которые имеют ограничения кредиторов по долговой нагрузке, зачастую интересен продукт аренды с правом выкупа, который по своей сути носит элементы лизинга, но позволяет учитывать его за балансом, в том числе и по МСФО.